建築業稅務處理

❶ 哪裡有建築施工企業會計營改增核算和稅務處理大全

建築施工企業是專門從事土木工程，建築工程，線路管道和設備安裝工程及裝修工程的新建、改擴建和拆除等有關活動的企業。建築施工企業在目前的稅收體制下繳納營業稅，營業稅改徵增值稅（以下簡稱"營改增"），到底對建築施工企業帶來了什麼影響，企業應當如何應對，是目前建築施工企業應當積極主動尋求的答案。

一、營改增對建築施工企業的影響

（一）對建築企業稅負產生的影響

在建築企業營業稅改徵增值稅後，最先涉及到的是進項稅額的抵扣問題。舉例說明：

以建築施工企業為例，假設其工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料約佔55%（建築材料成本中水泥約佔45%，鋼鐵約佔40%，其他材料約佔15%），人工成本約佔30%，機械使用費5%，其他費用佔比不超過10%，假設其全年完成營業收入為11100萬元，營業成本9990萬元（營業收入和成本均含增值稅）。

營改增前，應繳納營業稅為333萬元（11100×3%）。

營改增後，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為870萬元[9990×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]銷項稅額為1100萬元[11100÷（1+11%）×11%]（註：2011年11月，國務院批復了《營業稅改徵增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），方案里建築業適用的增值稅稅率改為11%.）這樣計算，應繳納增值稅為230萬元（1100-870），建築施工企業的稅負有所下降。

以上是理論上的演算法，但實際上建築施工企業的特徵會給增值稅的計算帶來很多挑戰，如，建築材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，由於發票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，使建築業實際稅負加大。根據《財政部、國家稅務總局關於部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法徵收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規定，一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%徵收率（註：根據2014年6月13日《財政部國家稅務總局關於簡並增值稅徵收率政策的通知》（財稅[2014]57號），自2014年7月1日起執行3%徵收率，原徵收率6%不再適用）計算繳納增值稅：①建築用和生產建築材料所用的砂、土、石料；②以自己採掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限於以水泥為原料生產的水泥混凝土）。以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所佔比重較大。假設施工企業購入以上材料都能取得正規增值稅發票，可抵扣的進項稅率為3%，而建築業增值稅銷項稅率為11%，施工企業購入的以上材料必將增加8%的納稅成本，從而加大建築業實際稅負，擠占利潤空間。

由於企業購進的機械設備可以抵扣增值稅進項稅額，有利於企業提高機械設備裝備水平，建築施工企業通過引進新的機械設備，減少作業人員的人工費用，為企業更新設備，擴大運營規模提供了有力條件，同時機械作業水平的提高能夠減少施工重大事故的發生，促進安全生產，保證作業人員生命安全。

（二）對造價管理及核算的影響

一是建設單位招標概預算編制將發生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標准執行，對外發布的公開招標書內容也要有相應的調整。

二是這種變化使建築企業投標工作變得復雜化。如，投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，編制標書中很難准確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。

三是由於要執行新的定額標准，企業施工預算需要重新進行修改，企業的內部定額也要重新進行編制。

（三）對經營形式的影響

營業稅改增值稅有利於遏制非法轉包、分包現象。有些企業在承包工程後將全部工程轉包他人，這是建築法所明確禁止的，在工程全部轉包的情況下，作為第一承包人的建築企業（從發包方承接工程的單位）應按從發包方取得的全部工程結算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包人（從第一承包人處承接工程的單位）取得增值稅專用發票作為其進項稅額，從其賬務處理中能夠發現沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉包的交易實質。建築法第二十九條規定"禁止總承包單位將工程分包給不具備相應資質條件的單位"，如果分包單位是小規模納稅人或包工頭，抵扣進項稅額將大幅降低，企業稅負將上升，利潤也隨之減少。一旦稅務機關確認為非法轉包或非法分包，就會禁止第一承包人抵扣進項稅額，此時第一承包人的稅負將大大增加，利潤將大大縮水，對於利潤空間本來不大的建築施工企業經營成果產生較大沖擊，這將對非法轉包行為起到一定遏製作用。

另外一種常見形式是掛靠，目前許多掛靠單位購買材料不要發票，材料采購價格較低。稅改後若不開具增值稅專用發票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負就會提高，如果開具增值稅專用發票，必須有真實的交易，材料供應商往往會趁機加價，掛靠單位利潤將大幅減少，這將嚴重打擊掛靠行為。

對於聯營項目，由於營業稅與成本費用基本沒有關系，以工程總造價為計稅依據計征營業稅，不存在稅款抵扣問題，聯營合作方往往沒有健全的會計核算體系，沒有索取發票的意識。實行增值稅後，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果聯營合作項目在采購、租賃、分包等環節不能取得足夠多的增值稅專用發票，那麼增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，稅負甚至超過項目的利潤率，總包方和聯營合作方都將無利可取，涉稅風險會威脅到聯營合作項目管理模式的生存和發展。

（四）對企業管理的影響

施工企業施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業務都要按照現有增值稅發票管理模式開具增值稅發票，且數量巨大，發票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現行制度規定，進項稅額要在180天內認證完畢，其工作難度非常大。現實中的稅務問題並不如理論分析的簡單，如拿到對方開來的發票，應注意是否為專用發票，發票上的時間，發票章是否正確等。這些無疑對施工企業財務人員，乃至經營部門工作人員等提出了更高的要求。另外，營業稅與增值稅的納稅地點不同，建築施工企業由於其經營特點，納稅地點也會產生較大變化。

（五）對財務會計的影響

由於建築施工企業購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產需要按取得的增值稅發票扣除進項稅額，這樣，企業的資產總額將比沒有營改增前有一定幅度下降，引起資產負債率上升。

對於企業的財務報表，營改增之前，主營業務收入是含有營業稅的，屬於含稅收入額，營改增之後，主營業務收入不包含增值稅，屬於稅後收入額，由於兩種不同的計算方法，企業的利潤率數值也不同，假定企業在實行營業稅與增值稅的營業收入與實際稅負相等，營改增後會出現企業營業收入減少而利潤率升高的現象。

對企業現金流量的影響。由於建築施工企業普遍實行的是代扣代繳營業稅方式，建設單位驗工計價時，採取從驗工計價和付款中直接代扣營業稅，營改增後，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建築施工企業在當期向稅務機關繳納增值稅，但此時建設單位驗工計價並不立即支付工程款給建築施工企業，也即繳納增值稅在前，收取工程款在後，有時滯後時間比較長，這將導致企業的經營性活動現金凈流量增加，加大企業資金緊張程度。

二、建築施工企業對營改增的應對措施

（一）加強進項稅額抵扣環節的管理

施工企業為了降低施工成本，往往選擇個體戶、小規模納稅人作為合作商供應材料、機械設備租賃。現在，由於稅制改革，施工企業更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，並且要考查其相應的扣減稅率，取得增值稅專用發票，完善進項稅額抵扣問題，以免無法抵扣企業增值稅。營業稅改增值稅後，增值稅數額的高低直接取決於建築施工企業能夠提供多少增值稅專用發票用於進項抵扣。因此，企業所能夠提供的進項抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會越低。比如增加機械設備的購入，減少勞務的支出等。建築施工企業從現在起就需要加強公司管理，注意保管和收集相應的增值稅進項抵扣憑證。並且，試點推行階段還會發生諸多意想不到的問題，施工企業要針對不能進項稅發票的主要原因，從自身管理上增強堵漏意識，以盡量減少損失。

（二）培養稅務人才，做好稅收籌劃

目前，有的大型建築施工企業已經提前儲備稅收籌劃人才，做好相關稅收政策的研究工作，並合理進行稅收籌劃。企業要從建築企業和增值稅的特點出發，認真研究新政策的相關規定，並特別掌握針對本行業的特別規定，通過會議、企業內部報紙和網站，對財務人員、企業管理人員、材料采購人員和預決算人員宣講有關增值稅的專業知識，增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環節和納稅要求的認識，培養在采購材料、分包環節索要專用發票的意識，確保在稅制改革後能夠立即進行熟練操作和運用。

營業稅改增值稅對建築施工企業的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業管理的各方面，尤其涉及到法律，財務管理，會計核算等重要方面，企業在這方面要提供足夠的人才支撐，確保企業納稅合法合規。法律顧問應當深入研究相關稅收法律法規，稅收政策，財務會計人員應當做好稅務的會計處理核算工作。企業必要時要適當配置稅收籌劃人員，進行合理避稅、節稅，充分享稅制改革給企業帶來的稅收紅利，並實現涉稅零風險。

（三）加強企業內部管理，規范企業經營方式

營改增，給建築施工企業的管理提出更高的要求，作為具有企業法人資格的建築施工企業，要從公司組織機構，子分公司的設立和發展戰略以及重大投融資項目上做出相應調整。比如投標工作，企業往往以集團公司名義對外投標，中標後再分解給集團內部，具有法人資格的成員企業應，與集團公司簽訂分包合同，取得的收入應在成員企業機構所在地繳納增值稅，並將增值稅發票提供給集團公司；集團公司從建設單位取得的全部收入扣除包括成員企業已繳納的增值稅進項稅額後應在企業機構所在地繳納增值稅，建設單位和集團公司都不能再代扣代繳稅費。如前所述，營改增對於非法轉包、分包，掛靠以及聯營項目等經營方式更容易實現監督。建築施工企業應當規范經營方式，規避法律風險。

❷ 建築工程類企業如何稅務與會計處理

路已經修完 表明工來程已經竣工源 如果已經政府驗收合格並且成本有核算完成 可以准確計量 那就把工程款全部直接計入本期主營業務收入中 但是要遵循收入成本配比原則 一定要確認成本可以合理確認並計量 分三年收到的工程款可以先掛應收賬款 待收到工程款時 入銀行存款 沖應收賬款 以正常情況下 你們平時應該按照合理的方法對工程進度進行測算 然後確認收入 成本的 如果你剛做工程會計 建議你還是買一本建築施工會計書看看 因為建築施工企業的賬務處理與一般工業企業的賬務處理還是有很大差異的 同時看看《企業會計准則--建造合同》這一節 會有幫助的

❸ 建築業營改增稅務處理注意事項有哪些

建築業營改增是按照納稅義務發生時間來確定的，2016年5月1日前發生的納稅義務繳納營業稅，自2016年5月1日起繳納增值稅。根據《財政部 國家稅務總局 關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知財稅》〔2016〕36號規定：「經國務院批准，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改徵增值稅（以下稱營改增）試點，建築業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。現將《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》、《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》、《營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》印發你們，請遵照執行。」〔2016〕36號文附件：1《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》第五章納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：（一）納稅人發生應稅行為並收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成後收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。（二）納稅人提供建築服務、租賃服務採取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。〔2016〕36號文附件：2《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》一、營改增試點期間，試點納稅人[指按照《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》(以下稱《試點實施辦法》)繳納增值稅的納稅人]有關政策（十三）試點前發生的業務。3.試點納稅人納入營改增試點之日前發生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業稅政策規定補繳營業稅。

❹ 建築業企業所得稅徵收標准

一般採用核定徵收方式，為收入的2%，

所得稅=應納稅所得額 * 稅率（25%或20%）應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損
企業所得稅是指對取得應稅所得、實行獨立經濟核算的境內企業或者組織，就其生產、經營的純收益、所得額和其他所得額徵收的一種稅。
（一）企業所得稅的納稅人
企業所得稅的納稅義務人應同時具備以下三個條件：
1．在銀行開設結算賬戶；
2．獨立建立賬簿，編制財務會計報表；
3．獨立計算盈虧。
（二）企業所得稅的征稅對象
是納稅人每一納稅年度內來源於中國境內、境外的生產、經營所得和其他所得。
（三）企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額。
應納稅所得額＝年收入總額-准予扣除的項目
（四）企業所得稅的應納稅額
1．收入總額。
（1）生產、經營收入：
（2）財產轉讓收入：
（3）利息收入：
（4）租賃收入；
（5）特許權使用費收入：
（6）股息收入：
（7）其他收入：包括固定資產盤盈收入，罰款收入，因債權人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現金的溢余收入，教育費附加返還款，逾期沒收包裝物押金收入以及其他收入。
2、納入收入總額的其他幾項收入。
（1）企事業單位技術性收入減免稅均以主管稅務部門批準的「技術性收入免稅申請表」為依據，未經稅務機關審批的所有收入，一律按非技術性收入照章徵收企業所得稅。
（2）企業在建工程發生的試運行收入，應並入收入總額予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。
（3）對機構（企事業單位）從事證券交易取得的收入，應計入當期損益，按規定徵收企業所得稅。不允許將從事證券交易的所得置於賬外隱瞞不報。
（4）外貿企業由於實施新的外匯管理體制後因匯率並軌、匯率變動發生匯兌損益，可以在計算應納稅所得額時進行調整，按照直線法在5年內轉入應納稅所得額。
（5）納稅人享受減免或返還的流轉稅，以及取得的國家財政性補貼和其他補貼收入，除國家另有文件指定專門用途的，都應並入企業所得，計算繳納所得稅。
（6）企業在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業的商品、產品的，均應作為收入處理；企業對外進行來料加工裝配業務節省的材料，如按合同規定留歸企業所有，也應作為收入處理。
（7）企業取得的收入為非貨幣資產或者權益的，其收入額應參照當時的市場價格計算或估定。
（8）企業依法清算時，其清算終了後的清算所得，應當依照稅法規定繳納企業所得稅
3．准予扣除的項目。
（1）成本。
（2）費用。經營費用、管理費用和財務費用。
（3）稅金。
（4）損失。
在確定納稅人的扣除項目時，應注意以下兩個問題：（1）企業在納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以後年度補扣。（2）納稅人的財務、會計處理與稅收規定不一致的，應依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，准予扣除。

❺ 關於建築施工企業幾個稅務方面問題的請教

建築施工企業，在營改增後稅務方面沒有任何變化。
營改增的企業有服務業、交通運輸業、還是有形動產租賃業，但是沒有建築施工企業。
建築施工企業，沒有參入營改增，還是按原來的繼續繳納營業稅

❻ 營改增後建築業稅收歸屬地如何

營改增只收建築業稅收具體辦法：

1、一般納稅人跨縣（市）提供建築服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額，按照2％的預征率在建築服務發生地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

2、一般納稅人跨縣（市）提供建築服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額為銷售額，按照3%的徵收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建築服務發生地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

3、試點納稅人中的小規模納稅人（以下稱小規模納稅人）跨縣（市）提供建築服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額為銷售額，按照3%的徵收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建築服務發生地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

4、一般納稅人跨省（自治區、直轄市或者計劃單列市）提供建築服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一省（自治區、直轄市或者計劃單列市）的不動產，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小於已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建築服務發生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。

建築業哪些可以免徵增值稅？

1、工程項目在境外的建築服務。

2、工程項目在境外的工程監理服務。

3、工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。

❼ 營改增後，建築工程企業要繳哪些稅

營改增後稅收情況： 財稅〔2016〕36號規定，一般納稅人提供建築施工服務，適用稅率為11%；小規模納稅人提供建築服務，以及一般納稅人選擇簡易計稅方法的建築服務，徵收率為3%。

建築施工企業是指從事房屋、構築物和設備安裝生產活動的獨立生產經營單位。一般有建築安裝企業和自營施工單位兩種形式。前者是行政上有獨立組織，經濟上實行獨立核算的企業。大都稱為建築公司、安裝公司、工程公司、工程局 (處) 等；後者是附屬於現有生產企業、事業內部或行政單位的，為建造和修理本單位固定資產而自行組織的。

(7)建築業稅務處理擴展閱讀

建築業的特殊義務又包括以下若干方面：

1．嚴格按照施工圖與說明書進行施工，確保工程質量，按合同規定的時間如期完工和交付使用；

2．在施工過程中要做到安全文明施工、按有關規定不施工擾民，保護施工場地周圍環境；

3．在合同規定的保修期內，對屬於承包方責任的工作質量問題，負責無償修理。

另外，企業還必須嚴格執行財政、稅收和國有資產管理的法律、法規，自負企業盈虧責任，承擔社會必須的其它義務。

❽ 建築行業都要交哪些稅

2018年國稅地稅合並以及營該增後，建築行業需要交代稅如下：

一、增值稅

財政部和國家稅務總局發布《關於簡並增值稅稅率有關政策的通知》，2017年7月1日起，簡並增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率，並明確了適用11%稅率的貨物范圍和抵扣進項稅額規定。 從2018年5月1日起，將製造業等行業增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建築、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。

二、城市維護建設稅

城市維護建設稅規定，納稅人所在地為城市市區的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、建制鎮的，稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區、縣城或建制鎮的，稅率為1%。這種根據城鎮規模不同。差別設置稅率的辦法，較好地照顧了城市建設的不同需要。

三、教育費附加、地方教育附加

以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計費 依據。應納教育費附加=（實際繳納的增值稅+消費稅）×3%；地方教育附加=（增值稅+消費稅）×2%。

四、印花稅

1、財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同，適用稅率為千分之一；

2、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨運運輸合同、產權轉移書據，稅率為萬分之五；

3、購銷合同、建築安裝工程承包合同、技術合同，稅率為萬分之三；

4、借款合同，稅率為萬分之零點五；

5、對記錄資金的帳薄，按「實收資本」和「資金公積」總額的萬分之五貼花；

6、營業帳薄、權利、許可證照，按件定額貼花五元。

五、企業所得稅

適用稅率25%（如果是高新技術企業適用稅率15%），計算公式：應納所得稅額=應納稅所得額*適用稅率-減免稅額。

六、房產稅

房產稅稅率採用比例稅率。按照房產余值計征的，年稅率為1.2%；按房產租金收入計征的，年稅率為12%。

❾ 建築業的賬務處理流程

步驟如下：

一、收入核算

1、收到預付工程款時

借：銀行存款

貸：預收賬款

應繳稅費-應繳增值稅-銷項稅

2、工程完工結算時

借：預收賬款/應收賬款

貸：工程結算收入

3、結轉收入

借：主營業務收入

貸：主營業務成本

管理費用

銷售費用

財務費用等等

借或貸：本年利潤

二、成本的核算

1、發生的合同成本

借：工程施工—合同成本

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

2、發生的材料費用

借：管理費用/原材料

3、支付人工費

借：工程施工--人工費

貸：現金（或應付工資等）

4、發生的機械費用

借：工程施工--機械使用費

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（指的租賃）

貸：銀行存款（或累計折舊等）

5、發生的其他直接費

借：工程施工--其他直接費

貸：銀行存款（或現金等）

6、月末確認收入和成本

借：主營業務成本（按當期確認的合同成本）

工程施工——合同毛利 （倒擠）

貸：主營業務收入（按當期確認的工程結算收入）

7、工程完工決算後，應將「工程結算」科目與「工程施工」科目沖抵，沖抵後「工程施工」科目與「工程結算」科目余額均為零。

施工企業合同完工並結清工程施工和工程結算賬戶時

借：工程結算（按賬面累計余額）

貸：工程施工

三、稅金核算

1、月末結轉增值稅

借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

應繳稅費-應繳增值稅（預繳增值稅）（按 2%預繳）

應交稅費-未交增值稅（一般計稅）

2、下月繳納增值稅

借：應交稅費-未交增值稅（一般計稅）

3、某項目同時繳納印花稅

先計提：

借：稅金及附加（也可以做到明細某某稅）

貸：應交稅費——城市建設維護稅

應交稅費——地方教育附加稅

應交稅費——教育附加稅

然後再做支付分錄：

借：應交稅費——城市建設維護稅

❿ 我公司是建築業一般納稅人，營改增後如何做帳

「營改增」後試點納稅人在進行增值稅的相關會計處理時需要按照《財政部關於增值稅會計處理的規定》（財會[1993]83號）和《關於印發<營業稅改徵增值稅試點有關企業會計處理規定>的通知》（財會[2012]13號）執行。
建築服務業的增值稅會計核算比較特殊，表現為：
1、建築工程與普通工業生產不同，工期通常較長,耗費較高，需要設置工程施工、工程結算科目；
2、《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》第45條第（二）項對建築服務的增值稅納稅義務發生時間做了特殊規定：「納稅人提供建築服務……採取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天」；
3、建築服務業小規模納稅人和一般納稅人發生的特定項目可以選擇簡易徵收，並從銷售額中扣除支付的分包款，實際等於採取差額征稅的方式。

一般計稅方法下企業的會計處理：A企業系增值稅一般納稅人，其提供適用一般計稅方法的建築服務會計處理如下：
1.購進原材料/周轉材料一批，取得增值稅專用發票，含稅價15000元，應在這一步驟進行價稅分離：
借：原材料/周轉材料 12820.51
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2179.49
貸：銀行存款 15000
2.將原材料/周轉材料投入工程
借：工程施工——合同成本 12820.51
貸：原材料/周轉材料 12820.51
3.接受採用簡易徵收方式計稅的C公司提供的建築服務，價值12000元，款項已支付，取得稅務機關代開的增值稅專用發票：
借：工程施工——合同成本 11650.49
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 349.51
貸：銀行存款 12000
4.按建築承包合同約定的日期收到預收賬款36000元，開具發票，此時發生納稅義務，雖然未確認營業收入，但應計提銷項稅額：
借：銀行存款 36000
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3567.57
工程結算/預收賬款 32432.43
5.期末結轉未交增值稅：
借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）1038.57
貸：應交稅費——未交增值稅 1038.57
簡易計稅方法下企業的會計處理：B企業系增值稅一般納稅人，其提供一項適用簡易計稅方法的建築服務，會計處理如下：
1.購進原材料、周轉材料時，無需價稅分離，不計算進項稅額。
2.接受採用簡易徵收方式計稅的D公司提供的建築服務，價值12000元，款項已支付，取得普通發票。根據《營業稅改徵增值稅試點有關企業會計處理規定》（財會〔2012〕13號），應在「應交稅費——應交增值稅」科目下增設「營改增抵減的銷項稅額」專欄，用於記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額：
借：工程施工——合同成本 11650.49
應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 349.51
貸：銀行存款 12000
3. 按建築承包合同約定的日期收到預收賬款36000元，開具發票：
借：銀行存款 36000
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1048.54
工程結算/預收賬款 34951.46
4.期末結轉未交增值稅：
借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）699.03
貸：應交稅費——未交增值稅 699.03
對於增值稅小規模納稅人提供建築服務，由於「應交稅費——應交增值稅」下不設專欄，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減「應交稅費——應交增值稅」科目。其他處理與一般納稅人的簡易計稅項目基本相同。