建築業增值稅簡易徵收差額

1. 實行簡易計稅辦法下的差額納稅怎麼辦

財政部關於印發《營業稅改徵增值稅試點有關企業會計處理規定》的通知（財會〔2012〕13號）規定：

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改徵增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在「應交稅費——應交增值稅」科目下增設「營改增抵減的銷項稅額」專欄，用於記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，「主營業務收入」、「主營業務成本」等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。

企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記「應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）」科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記「主營業務成本」等科目，按實際支付或應付的金額，貸記「銀行存款」、「應付賬款」等科目。

但是財政部、國家稅務總局關於將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改徵增值稅試點的通知（財稅〔2013〕106號）規定的可以選擇按簡易計稅方法的特定應稅行為如下：

1.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、計程車、長途客運、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營並在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸。

2.試點納稅人中的一般納稅人，以該地區試點實施之日前購進或者自製的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

3.
自本地區試點實施之日起至2017年12月31日，被認定為動漫企業的試點納稅人中的一般納稅人，為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫製作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕製作、壓縮轉碼（面向網路動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

4.試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。

而上述四項應稅行為均不屬於差額徵收增值稅。

財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）則出現了適用簡易計稅方法同時按差額計稅的兩個項目，其一是一般納稅人跨縣（市）提供建築服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額為銷售額，按照3%的徵收率計算應納稅額。其二是一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價後的余額為銷售額，按照5%的徵收率計算應納稅額。

36號還有兩個公式，應納稅額=銷售額×徵收率；銷項稅額=銷售額×稅率

顯見應納稅額適用的是徵收率，對應的是簡易計稅方法，而銷項稅額適用的是稅率，對應的是一般計稅方法，而「應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）」從名字上看應當是採用一般計稅方法而實行差額繳納增值稅的。

從增值稅納稅申報表的設計上，我們注意到主表19欄為應納稅額，而計算公式為11欄銷項稅額-18欄實際抵扣稅額，另21欄為簡易徵收辦法的應納稅額，顯見是路歸路，橋歸橋，如果19欄應納稅額為0，20欄還有期末留抵稅額，但21欄簡易徵收辦法的應納稅額仍是需要繳納的。

所以財會〔2012〕13號有必要在未來增加一條，即實行簡易計稅辦法下的差額納稅怎麼辦？

咬文嚼字一下，增值稅應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額為銷售額，但是在會計上銷售額可不是扣除分包款後的余額，既要考慮會計原理，又要照顧稅收原則，即會計上的收入是銷售額，分包款則是成本，13號文件原理依然用得上，

例：某建築企業系一般納稅人，兩個老項目採取簡易計稅辦法，當月老項目A取得全部價款和價外費用1030萬（假設增值稅納稅義務發生時間即為會計確認收入時間），同月取得兩張分包發票，各515萬元，但其中一張515萬元系老項目B取得的分包發票。

國家稅務總局關於發布《納稅人跨縣（市、區）提供建築服務增值稅徵收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第17號
）第十條對跨縣（市、區）提供的建築服務，納稅人應自行建立預繳稅款台賬，區分不同縣（市、區）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內容，留存備查。

可見亦是橋歸橋，路歸路，按項目歸集收入與分包款。而不能此分包款抵彼的收入。

取得收入時，借銀行存款1030，貸主營業務收入-A項目1000，貸應交稅費未交增值稅-A項目30，取得分包發票時，借主營業務成本-A項目500，借應交稅費未交增值稅-A項目15，貸銀行存款515，預繳時，借應交稅費未交增值稅-A項目15，貸銀行存款，在機構所在地申報時零申報即可。

至於B項目，則借主營業務成本或預付帳款等-B項目500，借應交稅費未交增值稅-B項目15，貸銀行存款515。

如此則實現了：一、簡易徵收應納稅款不會抵減一般計稅方法下的應納稅額，二、實現了差額納稅。

2. 營改增後建築勞務分包是實行差額征稅嗎

1. 試點納稅人提供建築服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額為銷售額；試點納稅人提供建築服務適用於一般計稅方式的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額。

2. 如果選擇一般計稅方式，甲方取得乙方開具增值稅專用發票可以抵扣；如果企業選擇簡易計稅方式，取得增值稅專用發票進項不可以抵扣。
   

全面營改增後，建築企業增值稅差額征稅的總承包方，應如何進行會計核算？

一、建築企業差額徵收增值稅的分類及其稅務處理

1、建築企業差額徵收增值稅的分類和條件

根據國家稅務總局2016年公告第17號文件的規定，建築企業差額徵收增值稅分為兩類：

第一類是工程施工所在地差額預交增值稅；

第二類是公司注冊地差額申報增值稅。

其中第一類又分為兩種：

（1）一般計稅方法計稅的總承包方發生分包業務時的總分包差額預交增值稅；

（2）簡易計稅方法計稅的總承包方發生分包業務時的總分包差額預交增值稅。

第二類只有一種差額申報增值稅，即簡易計稅方法計稅的總承包方發生分包業務時的總分包差額申報增值稅。

2、建築企業差額征增值稅的條件

根據國家稅務總局2016年公告第17號文件和國家稅務總局2016年公告第53號的規定，建築企業差額征增值稅必須同時具備以下條件。

（1）建築企業總承包方必須發生分包行為，其中分包包括專業分包、清包工分包和勞務分包行為。

（2）如果是在工程施工所在地差額預繳增值稅，則建築企業必須跨縣（市、區）提供建築服務。如果建築企業公司注冊地與建築服務發生地是同一個國稅局管轄地，則不在建築服務發生地預交增值稅。

（3）建築企業跨縣（市、區）提供建築服務或建築企業公司注冊地與建築服務發生地是同一個國稅局管轄地，簡易計稅方法計稅的總承包方，只要發生分包業務行為，總承包方都在公司注冊地差額零申報增值稅。

（4）分包方向總承包方開開具增值稅發票時，必須在增值稅發票上的「備注欄」中必須註明建築服務發生地所在縣（市、區）、項目的名稱。

（5）建築企業 跨縣（市、區）提供建築服務，在向建築服務發生地主管國稅機關預繳稅款時，需填報《增值稅預繳稅款表》，並出示以下資料：

①與發包方簽訂的建築合同復印件（加蓋納稅人公章）；

②與分包方簽訂的分包合同復印件（加蓋納稅人公章）；

③從分包方取得的發票復印件（加蓋納稅人公章）。

3、建築企業差額征增值稅的稅務處理

（1）在工程所在地國稅局差額預繳增值稅的處理。

根據《納稅人跨縣（市、區）提供建築服務增值稅徵收管理暫行辦法》（國家稅務總局2016年公告第17號）第四條、第五條、第七條和國家稅務總局公告2016年第53號第八條和《國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點有關稅收徵收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第（三）項的規定，建築企業 跨縣（市、區）提供建築服務，按照以下規定差額預繳增值稅。

第一，一般納稅人的建築企業總承包方跨縣（市、區）提供建築服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額，按照2％的預征率計算應預繳稅款。

計算公式如下：

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

第二，一般納稅人的建築企業總承包方跨縣（市、區）提供建築服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額，按照3%的徵收率計算應預繳稅款。

計算公式如下：

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

第三，小規模納稅人的建築企業總承包方跨縣（市、區）提供建築服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額，按照3%的徵收率計算應預繳稅款。

計算公式如下：

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

第四，建築企業取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。

（2）在公司注冊地國稅局差額零申報增值稅的處理。

由於只有簡易計稅方法計稅的總承包方發生分包行為的情況下，才會發生在公司注冊地國稅局差額申報增值稅的情況。而且簡易計稅方法計稅的總承包方在發生分包情況下，在工程所地國稅局已經按照3%的稅率差額預交增值稅，回公司注冊地也是按照3%稅率差額申報增值稅，基於規避重復征稅的考慮，簡易計稅方法計稅的總承包方在公司注冊地國稅局只能差額零申報增值稅。

二、簡易計稅方法的總分包之間差額徵收增值稅的發票開具及賬務處理

1、會計核算依據

財政部關於印發《增值稅會計處理規定》的通知（財會[2016]22號）。

（1）二級科目「簡易計稅」明細科目，核算一般納稅人採用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。

（2）企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。

按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記「主營業務成本」、「存貨」、「工程施工」等科目，貸記「應付賬款」、「應付票據」、「銀行存款」等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額，借記「應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）」或「應交稅費——簡易計稅」科目（小規模納稅人應借記「應交稅費——應交增值稅」科目），貸記「主營業務成本」、「存貨」、「工程施工」等科目。

二級科目「預交增值稅」科目：核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建築服務、採用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等，按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額。

企業預繳增值稅時：

借：應交稅費—預交增值稅

貸：銀行存款

月末企業將「預交增值稅」明細科目余額轉入「未交增值稅」明細科目

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—預繳增值稅

（2）《企業會計准則第15號——建造合同》 。合同成本是指為建造某項合同而發生的相關費用，包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用。但應注意：合同成本不包括在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項，但是根據分包工程進度支付的分包工程進度款，應構成累計實際發生的合同成本。即總包應將所支付的分包工程進度款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理，以全面反映了總承包方的收入與成本，這與《建築法》、《合同法》中對總承包人相關責任和義務的規定相吻合。

2、稅務處理依據

按照《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，建築業採用簡易計稅的情況下，建築企業總包扣除分包差額計稅，即按照(總包額-分包額) ÷(1+3%) ×3%.在工程施工所在地進行預繳增值稅和在建築企業注冊所在地零申報增值稅。

3. 營改增後建安行業簡易徵收差額交稅

一、抄營改增後差額徵收簡易稅額的計算方法見以下：
1、納稅人提供建築服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額為銷售額。
（1）小規模納稅人跨縣（市）提供建築服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額為銷售額，按照3%的徵收率計算應納稅額。
2、根據《財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2的規定，經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委託方收取並代為支付的政府性基金或者行政事業性收費後的余額為銷售額。向委託方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。
二、簡易徵收，即簡易征稅辦法，是增值稅一般納稅人，因行業的特殊性，無法取得原材料或貨物的增值稅進項發票，所以按照進銷項的方法核算增值稅應納稅額後稅負過高，因此對特殊的行業採取按照簡易徵收率徵收增值稅。

4. 清包工一般納稅人簡易徵收分包給個人可以差額抵減嗎

建築業 清包工，即純勞務，可以採用簡易徵收方式繳納增值稅，徵收率為3%，同時可以按扣除支付給分包的款項後繳納，但需總包與分包同時去項目所在地的稅務局辦理 預繳稅。

5. 簡易徵收、簡易徵收差額、一般計稅，如何界定區分專票、普票什麼情況下以以上3種形式區分

1、徵收辦法：

（1）一般計稅方法計稅：一般納稅人正常的計稅方法，一般是以全部銷售收入為銷售額，按照適用稅率計算增值稅銷項稅額，可以抵扣進項稅額。

（2）簡易徵收：又叫簡易征稅辦法，是增值稅一般納稅人，因行業的特殊性，無法取得原材料或貨物的增值稅進項發票，所以按照進銷項的方法核算增值稅應納稅額後稅負過高，因此對特殊的行業採取按照簡易徵收率徵收增值稅。

（3）因差額而選擇簡易計稅方法計稅：指的是納稅人選擇只就差額部分按照徵收率征稅的一種簡易徵收方式。

比如對提供勞務派遣服務的納稅人，選擇差額納稅的，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金後的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5％的徵收率計算繳納增值稅。

2、開具發票：以上三種方式都可以開具增值稅普通發票。

（1）對於一般計稅方法計稅的，只要符合規定，可以開具增值稅專用發票的。

（2）對於簡易計稅方法計稅的，一般情況下，只要沒有減免稅的情況，可以按照徵收率開具增值稅專用發票。

（3）對於因差額而採用簡易計稅方法計稅的，差額部分可以按照徵收率開具增值稅專用發票，其他部分只能開具增值稅普通發票。

(5)建築業增值稅簡易徵收差額擴展閱讀：

徵收是指徵收主體國家基於公共利益需要，以行政權取得集體、個人財產所有權並給予適當補償的行政行為，徵收時需要依照法律規定的許可權和程序。

法律規定有《中華人民共和國憲法》、《物權法》、《中華人民共和國城市房地產管理法》。

1、徵收的兩個前提：

A.為了公共利益需要;

B.依照法律規定的許可權和程序。

2、徵收的兩個維護：

A.徵收集體所有土地：維護被征地農民合法權益；

B.徵收單位、個人房屋和其他不動產：維護被徵收人合法權益。

3、徵收的兩個保障：

A.保障被征地農民生活；

B.保障被徵收人的居住條件。

參考資料來源：網路-徵收

6. 建築業簡易徵收差額預繳問題

關於建築業簡易徵收差額計稅，指的是勞務派遣，扣除代用人單位支付被派遣版勞務人員工資、福利社會權保險後的差額部分為銷售額計稅的一種徵繳。跨省市的項目，在項目所在地的國稅機關預繳2%的增值稅和附加稅，剩餘部分在企業所在地繳納。

7. 營改增後差額徵收簡易稅額怎麼計算

一、營改增後差額徵收簡易稅額的計算方法見以下：
1、納稅人提供建築服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額為銷售額。
（1）小規模納稅人跨縣（市）提供建築服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的余額為銷售額，按照3%的徵收率計算應納稅額。
2、根據《財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2的規定，經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委託方收取並代為支付的政府性基金或者行政事業性收費後的余額為銷售額。向委託方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。
二、簡易徵收，即簡易征稅辦法，是增值稅一般納稅人，因行業的特殊性，無法取得原材料或貨物的增值稅進項發票，所以按照進銷項的方法核算增值稅應納稅額後稅負過高，因此對特殊的行業採取按照簡易徵收率徵收增值稅。

8. 營改增後建築勞務分包是實行差額征稅嗎

全面營改增後，建築企業增值稅差額征稅的總承包方，應如何進行會計核算？

1. 建築企業差額徵收增值稅的分類和條件 。

   根據國家稅務總局2016年公告第17號文件的規定，建築企業差額徵收增值稅分為兩類：（1）第一類是工程施工所在地差額預交增值稅；

   （2）第二類是公司注冊地差額申報增值稅。

2. 建築企業差額征增值稅的條件。

   根據國家稅務總局2016年公告第17號文件和國家稅務總局2016年公告第53號的規定，建築企業差額征增值稅必須同時具備以下條件：

   （1）建築企業總承包方必須發生分包行為，其中分包包括專業分包、清包工分包和勞務分包行為。

   （2）如果是在工程施工所在地差額預繳增值稅，則建築企業必須跨縣（市、區）提供建築服務。如果建築企業公司注冊地與建築服務發生地是同一個國稅局管轄地，則不在建築服務發生地預交增值稅。

   （3）建築企業跨縣（市、區）提供建築服務或建築企業公司注冊地與建築服務發生地是同一個國稅局管轄地，簡易計稅方法計稅的總承包方，只要發生分包業務行為，總承包方都在公司注冊地差額零申報增值稅。

   （4）分包方向總承包方開開具增值稅發票時，必須在增值稅發票上的「備注欄」中必須註明建築服務發生地所在縣（市、區）、項目的名稱。

9. 建築業是不是選簡易計稅才可以差額征稅

建築跨縣(市、區)提供建築服務,同時存在分包情況的,按照《納稅人跨縣(市、區)提供建築服務增值稅徵收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第17號)的規定,對於一般納稅人中選擇簡易計稅方法的和小規模納稅人的,可以按照規定實行總包方扣除分包款的差額扣除稅收政策.但在執行這一政策中,一定要很明確地做好兩件事:

一、建築業納稅注意對至今還沒有取得分包方開具的清理,留意使用期限
按照現行過渡期間有關政策的規定,2016年4月30日之間開具的建築業營業稅在2016年6月30日前才可作為預繳扣除的合法憑證,過期無效.
因此,建築必須要對這類營業稅及時進行一次專門的逐項逐筆清理.
對於在5月1日之前已經發生的建築服務或者說已經支付款項的,特別是已經完工的,但至今還沒有拿到的,一定要明確搞清楚對方是否已經開具營業稅.如果已經開具,就馬上催收,及時入賬扣除.建議對於按照規定應該已經開具營業稅,還沒有收到分包方的,有必要與分包方明確約定送達時限,否則如果造成無法扣除的,則補償相應的損失.

二、建築業納稅注意票面的驗收
根據《國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點有關稅收徵收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號)的規定,取得的2016年5月1日後開具的,一定要求開票方備注欄註明建築服務發生地所在縣(市、區)、項目名稱,否則就屬於沒有按規定開具的,存在稅務風險,建議拒收,並要求重開.