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淺論施工企業會計「工程結算」科目的應用
摘要：施工企業因其生產產品的多樣性和施工生產的單件性等特點，決定了施工企業會計核算有其特殊性。「工程結算」科目是施工企業所特有的科目，它是用來核算施工企業根據建造合同約定向業主辦理結算的累計金額，期末貸方余額反映企業尚未完工建造合同已辦理結算的累計金額。本文從核算內容、會計處理以及與其他科目的關系等方面闡述了「工程結算」科目的應用。
關鍵詞：施工企業 工程結算 應用
建築業是國民經濟的支柱產業，施工企業是從事建築安裝工程施工生產活動的企業，由於施工企業生產的產品、生產經營活動等具有許多顯著的特點，這些特點就決定了施工企業會計核算有其特殊性。施工企業確認的建造合同收入和建造合同費用分別通過「主營業務收入」和「主營業務成本」科目核算，成本歸集和價款結算分別通過「工程施工」和「工程結算」科目核算。由於施工企業的工程工期一般都比較長，根據建造合同的完工進度向業主開出工程價款結算單時不能像一般企業那樣直接借記應收賬款，貸記主營業務收入科目進行核算，而是通過「工程結算」科目進行核算，反映在資產負債表上。「工程結算」科目核算施工企業根據建造合同約定向業主辦理結算的累計金額，期末貸方余額反映企業尚未完工建造合同已辦理結算的累計金額。工程完工後，「工程施工「和」工程結算「兩科目對沖，對沖之後無余額。「工程結算」科目的應用，改變了《施工企業會計制度》將開單結算和收入確認合在一起進行核算的辦法。將開單結算和收入確認分開來處理，便於建造合同收入與費用的確認，可以獨立採取更為合理、可行的方法。因此，明確「工程結算」科目的核算內容與目的，理清「工程結算」與「工程施工」「主營業務收入」「主營業務成本」等科目之間的呼應關系，對規范施工企業會計核算，准確核算建造合同成果具有重要意義。
一、「工程結算」科目核算內容與目的
「工程結算」科目的應用，將工程價款開單結算業務和收入確認業務區別開來，作為兩個不同的會計業務，分別進行賬務處理。這是相對於《施工企業會計制度》來說，變化最大的一項規定。
「工程結算」科目核算施工企業根據建造合同的完工進度，向業主開出工程價款結算單辦理結算的價款。計入該科目的金額除包括為完成合同規定的工作內容所確認的工程價款外，因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入款項亦應通過本科目核算。但不包括預收業主支付備料款項，該款項只能在工程開工後，隨工程的進度，在每次結算工程價款時，從工程價款中扣減，於工程竣工前全部扣減完。合同變更——指客戶為改變合同規定的作業內容而提出的調整，因合同變更而增加的收入，應在同時具備下列條件時予以確認：①客戶能夠認可因變更而增加的收入，②收入能夠可靠地計量；索賠款——指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中的成本的款項，因索賠款而形成的收入，應在同時具備下列條件時予以確認：①根據談判情況，預計對方能夠同意這項索賠，②對方同意接受的金額能夠可靠地計量；獎勵款——指工程達到或超過規定的標准、客戶同意支付的額外款項，因獎勵而形成的收入，應在同時具備下列條件時予以確認：①根據目前合同完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過規定的標准，②獎勵金額能夠可靠地計量。如此核算目的是：通過「工程結算」科目的歸集，能夠直觀、全面地反映出某個建造合同從簽訂合同開始到合同完工交付所有環節所完成工作量的本期結算情況以及累計結算情況，同時可以反映出施工企業全部建造合同的本期結算情況和累計結算情況，便於施工企業與合同成本對比，掌握結算進度。
二、「工程結算」的會計處理
1、「工程結算」會計處理依據。第一是工程價款結算單。施工企業根據建造合同已完成的工作量進行工程價款計量，開出工程價款結算單，經業主簽字確認後，作為「工程結算」科目記錄金額的依據。直接和該科目發生對應關系的科目是「應收賬款」，故該科目所記金額不受工程款是否支付的影響。第二是建造工程結算合同、建造工程竣工驗收證明等資料。建造合同完工後，根據「建造工程結算合同」或「建造工程竣工證明書」等資料，作為進行「工程結算」與「工程施工」科目對沖這一會計處理的書面證明。
2、「工程結算」會計處理方法。由於建造合同的施工周期較長，通常都跨越一個會計年度，為了核算和反映當期已完工部分的合同收入、費用和利潤，根據權責發生制和配比原則，在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。實際工作中，施工企業大多採用按月結算、分段結算等方法來進行工程價款結算。期末，按照施工合同完工進度，施工企業開出工程價款結算賬單，根據結算單所列金額，借記「應收賬款」科目，貸記「工程結算」科目；同時，按照完工百分比法確認合同收入、合同成本和合同毛利，借記「主營業務成本」科目，貸記「主營業務收入」科目，按其差額，借記或貸記「工程施工——合同毛利」科目。
三、「工程結算」與其他科目的關系
為便於對建造合同的結算、成本支出以及收入、費用確認等情況進行比較分析，「工程結算」與「工程施工」「主營業務收入」和「主營業務成本」四個科目的會計核算對象應保持一致。均應按某項建造合同以及按照建造合同准則的規定進行合並或分立後的單項合同設置明細賬，進行明細核算。
1、與「工程施工」科目的對應關系。
「工程結算」為「工程施工」科目的抵銷科目。建造合同完工後，兩科目同一核算對象的余額應自然一致，兩科目對沖結平。至此關於該合同的工程結算與成本、毛利核算工作結束。在工程施工過程中，「工程結算」科目單獨歸集工程價款結算情況。「工程施工」科目歸集工程自開工以來累計發生的合同成本及確認的合同毛利，在合同完工前，兩個科目的余額期末不進行結轉。那麼，此項工程的累計實際成本及累計開單結算金額就一目瞭然的得到反映，特別適合工期較長的施工項目進行費用統計和分析工作（原施工企業會計制度中「工程施工」科目期末一般無余額，如有餘額即為未完施工）。通過對「工程結算」和「工程施工」兩個科目余額的對比，可以單獨反映出該項工程及所有工程施工實際佔用的資金或佔用發包商的資金情況。合同完工並結算完畢後，兩科目對比，可以單獨反映出該項工程以及所有工程資金佔用及已確認的毛利狀況等信息，從而使會計信息在數量和有用性方面得到進一步提高。
2、與「主營業務收入」科目的對應關系。
「工程結算」科目與「主營業務收入」科目從不同角度反映了建造合同的進度情況。側重點有所不同，但在某項建造合同完工後，該工程的「工程結算」科目余額通常會與「主營業務收入」科目累計發生額自然相等，表明該項工程確認的收入與業主確認的工程價款結算金額一致。從這一點看，兩個科目又達到了統一。如果出現差額，則表明存在計算錯誤，但在某項建造合同的施工過程中，由於「准則」區分不同的情況，採取不同的方法確認收入，如在完工百分比法下，合同收入採取按完工進度進行確認。此時，確認收入額會與實際結算的工程價款有一定的差別。差別的主要原因之一是業主在確認工程結算價款時為規避風險，往往有所保留，施工期間確認的工程價款大都小於實際應確認的金額。尤其是跨年度工程，在完工前確認的收入與結算額之間存在差別將難以避免，但與《施工企業會計制度》規定的按結算額確認合同收入的方法相比，建造合同准則的規定更為符合權責發生制的要求，並遵循了謹慎原則。
3、「工程結算」與「主營業務成本」科目之間在賬務處理上沒有對應關系。
處理日常業務時，應注意「主營業務成本」賬戶與「工程施工」賬戶之間的對應。在沒有發生合同預計損失的情況下，合同完工後，同一核算對象的「主營業務成本」賬戶累計發生額與「工程施工－合同成本」賬戶的累計發生額通常是一致的（未考慮工程完工後處理殘廢料收入的影響），避免出現確認成本與實際發生的成本不一致的現象。
四、「工程結算」科目核算內容在會計報表中的應用
「工程施工」科目余額減「工程結算」科目余額後的差額，可以反映出施工企業建造合同已完工部分但尚未辦理結算的價款總額。其作為一項流動資產，通過在資產負債表的「存貨」項目中增設的「已完工尚未結算款」項目列示。該項目反映的信息為施工企業強化工程結算力度，加速資金周轉等措施的提出提供了數據上的支持。
「工程結算」科目余額減「工程施工」科目余額後的差額，可以反映出施工企業建造合同未完工部分但已辦理了結算的價款總額。其作為一項流動負債，通過在資產負債表的「預收賬款」項目中增設的「已結算尚未完工工程」項目列示。該項目反映的信息能促使施工企業採取有力措施，加快建設進度，以降低企業負債。
同時，在會計報表附註中應披露下列信息：在建施工合同累計已發生的成本、累計已結算的價款和累計已確認的毛利以及確定合同完工進度的方法，便於會計信息使用者更好地了解建造合同的的執行情況。
綜上所述，「工程結算」科目的應用，使得每項工程施工合同以及所有在建施工合同的價款結算、合同收入、成本以及毛利等情況都得到了更為清晰、直觀的反映，使得會計信息質量有了進一步提高。
Ⅱ 建築施工行業高級會計師論文
建築施工行業高級會計師論文
淺析新會計准則下的建築行業會計管理
摘要：2007年1月開始實施的新會計准則對建築行業會計管理提出了新的挑戰，主要體現在新會計准則所引入的公允價值等創新理念而造成的，所以需要從從業環境等諸多角度加強會計管理。
關鍵詞：新會計准則；建築；會計管理
2007年1月，新企業會計准則在上市公司中推行。與1日會計准則相比，新會計准則發生了重要變化，它的實施將對會計行業及經濟總體環境產生積極而深遠的影響。同時，也會引起各行業的會計方式方法較大的改變。對建築行業來說，也概莫能外，要加強對建築行業會計管理，以實行新會計准則為契機，提高整個建築行業的會計管理水平，積極應對。
一、實施新會計准則對中國經濟社會整體的影響：
（一）擴大的公允價值適用范圍，使會計信息可信性與公正性更強。將國際會計慣例中的計量基礎「公允價值」引入到會計體系中，是新會計准則的一大亮點。新會計准則雖然繼續維持了「歷史成本」的基本計量屬性地位，但在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合並、債務重組、商業性貨幣性交易等准則中對公允價值的應用，使會計信息的可信性與公正性更強。並增強其相關性。
（二）有利於企業發展壯大。長期以來，我國將會計目標定位於「受託責任觀」，決定了我國會計信息的首要質量特徵應是可靠性而並非是相關性。此次新會計准則不再強調某一種觀點，而是結合國內外的市場需求，對「決策有用觀」與「受託責任觀」兼收並用。新會計准則將最終目的定位於使公司提供的會計信息更真實地反映企業的經濟實質，強調了會計信息對決策的有用性，並以可靠性與相關性作為會計信息質量的兩大支撐。新會計准順應了資本高層對會計信息的需求，在關鍵環境和根本上實現了與國際財務報告准則趨同，有利於風險識別與控制，衡量企業業績。
（三）有利於資本市場的健全完善。我國的資本市場進在不斷完善之中，這次新會計准則的實施加快其健全完善的進程。資本市場的發展使會計信息使用者和用途發生了根本變化，對企業會計准則的變革提出了新的需求，即真實反映企業的財務狀況，為資本市場、投資者以及其他利益相關者服務。資本市場的發展是在規范基礎上的發展，而規范市場的基礎在於信息披露、尤其是高質量的信息披露，而高質量的信息披露是由高質量的企業會計准則來實現的。新會計准則從信息批露的關鍵環節人手，增加了報告與披露的要求，對時間、空間、范圍等作了明確而全面的規定，對資本市場的完善與健全是積極的保障與支持。
（四）新會計准則對會計人員而言是柄雙刃劍。一方面，新會計准則各種新規定對會計人員的業務素質是個考驗。一些會計從業者短期內很難熟練掌握，會對工作產生一定影響。另一方面，新會計准則必將積極地促進會計人員進行後續學習。促使其與國際慣例相結軌。提高自身的素質。同時，對於建築行業會計而言，由於建築行業會計的特點，新會計准則也產生極大影響，特別是近年來，我國建築企業起出國門的情況越來越多。新會計准則對建築行業會計提出了嚴峻挑戰，同時也會促進中國建築行業更快更深的融入國際建築行業的整體大環境中。
二、建築行業會計特點及新會計准則的影響及意義
對建築行業而言，明確建築行業會計特點，可以更好的應對新會計准則帶來的變化。
（一）建築行業會計特點
1、行業會計科目相對集中。在建築行業會計科目上，核算主要集中在成本費用類科目。成本類科目一般分為直接材料、直接人工、其他直接費用、製造費用及間接費用五部分。相關收入類科目簡單數目少。
2、工程施工成本的結轉具有特殊性。根據 企業會計准則～建造合同 和 施工企業會計核算辦法》，為各個領域國際慣例，建築企業成本的結轉不再沿襲過去的將開單結算和收入確認合並在一起進行的方法而是將工程價款結算和收入的確認分開來處理。這樣，「工程施工」帳戶就能夠反映自工程開工以來累計發生的工程成本和合同毛利。
3、會計人員工作環境特殊。在對會計人員的要求上，建築企業的會計人員提出更高的要求，要有相關的建築方面的知識。同時，其所從事的工作環境相對比較惡劣。有時要到工地工程現場進行業務核算。
4、建築業生產經營的特殊性決定了會計經營管理的特殊性。建築業一般按單項工程為對象核算和管理成本。工程開工前一般有工程預算，因此對進行成本對比分析提供了便利條件。但是如何在施工過程中及時准確地集結成本卻是一個難點。因為建築工程不象工廠那樣在車間內封閉連續生產，具有工程分布廣泛、范圍分散、距離較遠、人員復雜等特點，屬於開放式生產經營，給財務管理增加了難度。
（二）新會計准則對建築業會計的影響
1、新會計准則會影響到建築行業的業績。在資產減值准備方面，以前的會計方法是期末進行檢查，如果可回收金額小於帳面價值，則提取減值准備，在以後期間如果價值恢復，並可轉回，但轉回的金額已原來提取的金額為限。新會計准則規定，會計人員在進行資產減值准備測試時，首先要進行判斷，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，不可轉回。在債務重組、存貨計價方法、貨幣時間價值、借款費用處理變革也會對建築行業的成本及收益核算產生影響。
2、新會計准則對建築行業的會計科目轉換、調整提出了要求。新會計准則取消了短期投資相關科目，相應增加了金融資產類的相關科目，如持有到期投資、可供出售金融資產等科目。這就要求建築行業會計及時轉換會計科目，調整好帳本。做好相關調帳工作。
3、新會計准則需要建築行業會計人員職業判斷能力是個考驗。新會計准則的資產減值很多需要會計人員進行正確的價值判斷，從而得出資產是否減值的結論。這需要會計人員不斷提高業務水平，提高職業技術能力。也需要會計人員正確建立職業道德、堅持獨立權衡、合法謹慎、一致性的會計基本原則。
4、新會計准則對建築行業的管理水平及企業文化都提出了挑戰。新會計准則的實施，對建築行業來說也是一個挑戰。建築行業不僅僅是改變會計核算辦法，更是對其企業文化及管理水平的一種挑戰，也是一種檢驗。從管理水平而言，嚴謹、扎實、靈活的管理將會使新會計准則的實施更加便捷與迅速，更好的適應各項新的政策與制度。同時，良好的企業文化將有助於在新會計准則實施過程中出現問題的解決。
（三）、新會計准則下加強建築行業會計管理的意義
在新會計准則下，建築行業加強會計管理有著積極的意義：
1、與國際接軌改善建築行業的整體會計信息質量。新會計准則提高了會計核算信息的相關性與可靠性，更為重要的是，同國際慣例接軌，這將有助於提高建築行業會計人員的業務素質，提高建築行業會計整體信息質量。
2、提高建築行業整體的效益管理水平。在新會計准則的實施，對建築行業是個挑戰與機遇並存。建築行業要抓住此機會，提高管理水平，同時，利用新會計准則有利的一面，吸引投資，擴大業務范圍，提高整體效益。
3、有助於促進社會和諧。目前，房子已經成為中國人頭上新的三座大山，國家也在努力出台一些政策措施維護房地產價格的穩定。加強建築行業會計核算，在新會計准則下，更好地為國家提供相關信息，也為國家出台更加積極的政策提供依據，為構建和諧社會做貢獻。